某企业5年前投资6万元购买一台设备,目前账面价值为1.6万元,如现在出售这台设备可得到1万元,该设备还可使用8年。8年末的估计价值为0.1万元,则该设备的沉没成本为( )。
A 、6万元
B 、1.6万元
C 、1万元
D 、0.1万元
【正确答案：A】
《会计》每日一练-2020年注册会计师职称考试
1.【多选题】为遵守国家有关环保的法律规定，2×17年1月31日，甲公司对A生产设备进行停工改造，安装环保装置。至1月31日，A生产设备的成本为18000万元，已计提折旧9000万元，未计提减值准备。A生产设备预计使用16年，已使用8年3月25日，新安装的环保装置达到预定可使用状态并交付使用，共发生成本600万元。安装环保装置后，设备预计使用寿命不变，环保装置预计使用5年。甲公司的固定资产按年限平均法计提折旧，预计净残值均为零。假定甲公司当年度生产的产品均实现对外销售。下列各项关于甲公司A生产设备改造工程及其后续会计处理的表述中，正确的有( )。(第四章 固定资产)
A.A生产设备在安装环保装置期间停止计提折旧
B.因不能直接带来经济利益将安装环保装置发生的成本计入当期损益
C.环保装置达到预定可使用状态后按A生产设备剩余使用年限计提折旧
D.2×17年度A生产设备(包括环保装置)应计提的折旧为1045.45万元
2.【多选题】下列各部门使用的固定资产在进行日常修理时，发生的相关支出应计入管理费用的有( )。(第四章 固定资产)
A.管理部门
B.生产部门
C.财务部门
D.专设销售机构
3.【多选题】某企业2×15年12月31日购入一台设备，购买价款为210万元，预计使用寿命为5年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为10万元。2×16年年末该设备发生减值，预计可收回金额为120万元，计提减值后，预计使用寿命、净残值和折旧方法不变。2×17年6月，企业出售该设备，取得价款80万元，并发生相关税费2万元。则企业关于该设备的相关会计处理，正确的有( )。(第四章 固定资产)
A.2×16年年末该设备计提减值准备的金额为50万元
B.2×17年该设备应计提折旧额为20万元
C.2×17年该设备应计提折旧额为13.75万元
D.企业因出售该设备减少利润总额28.25万元
4.【多选题】下列关于固定资产盘盈盘亏的说法中，正确的有( )。(第四章 固定资产)
A.盘盈的固定资产首先记入“待处理财产损溢”进行核算，报经批准后，记入“营业外收入”
B.盘盈的固定资产作为前期会计差错通过“以前年度损益调整”进行核算，并最终转入留存收益
C.盘亏的固定资产首先通过“待处理财产损溢”核算，报经批准后转入“营业外支出”
D.盘亏的固定资产作为前期差错更正首先通过“以前年度损益调整”核算，并最终转入留存收益
5.【多选题】下列有关固定资产会计处理的表述中，正确的有( )。(第四章 固定资产)
A.厂房建造工程所耗用的生产用原材料增值税进项税额不允许抵扣
B.固定资产出售、报废或毁损、盘亏等都应先将固定资产账面价值转入“固定资产清理”账户
C.债务重组中债权人取得的固定资产以其公允价值为基础计算入账价值
D.计提减值准备后的固定资产以扣除减值准备后的账面价值为基础计提折旧
【 参考答案及解析 】
1.【答案】AD。
解析：选项 B，企业购置的环保设备和安全设备等资产，它们的使用虽然不能直接为企业带来经济利益，但有助于企业从相关资产中获取经济利益，或者将减少企业未来经济利益的流出，因此，发生的成本应计入安装成本选项C，固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产，需要分别计算折旧金额选项 D，2×17年计提的折旧金额=A生产设备(不含环保装置)(更新改造前的折旧)(18 000/16×1/12)+A生产设备(不含环保装置)(更新改造后的折旧)9 000/(8×12-2)×9+环保装置600/5×9/12=1 045.45(万元)。
【知识点】会计 固定资产后续支出
2.【答案】AC。
解析：按照现有规定，除与存货的生产和加工相关的固定资产的修理费用按照存货成本确定原则进行处理外，行政管理部门、企业专设的销售机构等发生的固定资产修理费用等后续支出计入管理费用或销售费用。
【知识点】会计 固定资产后续支出
3.【答案】ACD。
解析：该设备2×16年计提折旧额=(210-10)/5=40(万元)，2×16年年末该设备的账面净值=210-40=170(万元)，因此应当计提减值准备的金额=170-120=50(万元)，选项A正确该设备2×17年计提折旧的金额=(120-10)/4×6/12=13.75(万元)，选项B错误，选项C正确企业处置该设备时影响利润总额的金额=80-(120-13.75)-2=-28.25(万元)，选项D正确。
【知识点】会计 固定资产处置
4.【答案】BC。
解析：《企业会计准则》将固定资产盘盈作为前期差错进行会计处理，是因为固定资产出现盘盈的可能性极小甚至不可能，如果企业出现固定资产的盘盈，必定是由于企业以前会计期间少计、漏计固定资产，故应当作为会计差错进行更正处理，这样也能在一定程度上控制人为调解利润的可能性。因此固定资产盘盈应首先通过“以前年度损益调整”核算，并最终转入留存收益对于固定资产盘亏，按盘亏固定资产的账面价值借记“待处理财产损溢——待处理固定资产损溢”科目，报经批准后，转入“营业外支出”。
【知识点】会计 固定资产处置
5.【答案】CD。
解析：选项 A，建造厂房时领用的生产用原材料的进项税额可分两年抵扣。选项B，固定资产盘亏不通过“固定资产清理”科目核算，而是先转入“待处理财产损溢”科目。
【知识点】会计 固定资产处置
1.更新设备比继续使用旧设备增加的投资额= 新设备的投资-旧设备的变价净收入=7-2=5万元。
因旧设备提前报废发生的处理固定资产净损失=旧固定资产折余价值-变价净收入= 3-2=1万元
因旧固定资产提前报废发生净损失而抵减的所得税额 = 旧固定资产清理净损失×适用的企业所得税税率=1*25%=0.25
运营期每年新增的折旧额=（7-1）/5-3/5=0.6
运营期每年新增的息税前利润=（11-6）-（6-4）-0.6=2.4
处置时新增的现金流入=1-0=1
则新旧设备差别初始现金流量=-（7-2）+0.25=-4.75
每年差别营业净现金流量=2.4*（1-25%）+0.6=2.4
终结现金流量=1
2.净现值=-4.75+2.4*（PVIFA 10% 5)+1*（PVIF 10% 5)=4.97
应当更新。
注：注会和中级旧资产报废抵税的处理好像不太一样，中级是放在第一年末，而注册放在第一年初，从题目中给的现值系数来看，应该是算在期初。
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