下列有关注册会计师利用外部专家工作的说法中，错误的有（ ）。
A 、外部专家不属于会计师事务所，不受注册会计师的相关职业道德要求条款的约束
B 、注册会计师应当将外部专家的工作底稿归入审计工作底稿，专家对注册会计师结合其工作形成的结论有知情权
C 、在评价专家工作时，注册会计师可与管理层或其他专家讨论专家的报告
D 、注册会计师不应在无保留意见的审计报告中提及专家的工作，除非法律法规另有规定
【正确答案：A,B】
外部专家需要遵守适用于注册会计师的相关职业道德要求中的保密条款，选项A错误；当专家是项目组的成员时，专家的工作底稿是审计工作底稿的一部分。除非协议另作安排，外部专家的工作底稿属于外部专家，不是审计工作底稿的一部分，选项B错误。
一、单项选择题
1、下列有关注册会计师利用外部专家工作的说法中，错误的是（ ）。
A.外部专家需要遵守适用于注册会计师的相关职业道德要求中的保密条款
B.在审计报告中提及外部专家的工作并不减轻注册会计师对审计意见承担的责任
C.外部专家的工作底稿是审计工作底稿的一部分
D.外部专家不受会计师事务所按照质量控制准则制定的质量控制政策和程序的约束
【答案】C
【解析】当专家是项目组的成员时，专家的工作底稿是审计工作底稿的一部分。除非协议另作安排，外部专家的工作底稿属于外部专家，不是审计工作底稿的一部分。
2、下列各项中，注册会计师在评价内部审计的客观性时需要考虑的是（ ）。
A.内部审计的活动是否经过适当的监督和复核
B.被审计单位是否存在有关内部审计人员的任用和培训政策
C.内部审计是否具有与其履行职责相应的组织地位
D.被审计单位是否存在适当的审计手册
【答案】C
【解析】选项A属于评价“内部审计人员在执行工作时是否可能保持应有的职业关注”的范畴；选项B属于评价“内部审计人员的专业胜任能力”的范畴；选项D属于评价“内部审计人员在执行工作时是否可能保持应有的职业关注”的范畴。
3、下列各项中，注册会计师评价内部审计的客观性时通常不需要考虑的'是（ ）。
A．被审计单位是否存在有关内部审计人员培训的政策
B．治理层是否监督与内部审计相关的人事决策
C．管理层是否根据内部审计的建议采取行动
D．内部审计人员是否不承担任何相互冲突的责任
【答案】A
【解析】选项A属于典型的评价“内部审计人员的专业胜任能力”的范畴。
4、下列参与审计业务的人员中，不属于注册会计师的专家的是（ ）。
A.对保险合同进行精算的会计师事务所精算部门人员
B.受聘于会计师事务所对投资性房地产进行评估的资产评估师
C.对与企业重组相关的复杂税务问题进行分析的会计师事务所税务部门人员
D.就复杂会计问题提供建议的会计师事务所技术部门人员
【答案】D
【解析】选项D，就复杂会计问题提供建议的会计师事务所的技术部人员，涉及会计问题，不是专家。
二、多项选择题
1、下列各项中，注册会计师评价内部审计的客观性时，通常需要考虑的有（ ）。
A.内部审计人员是否直接接触治理层
B.被审计单位是否存在有关内部审计人员培训的既定政策
C.管理层是否根据内部审计的建议采取行动
D.治理层是否监督与内部审计相关的人事决策
【答案】ACD
【解析】选项B，无需考虑被审计单位是否存在有关内部审计人员的既定政策，因为即使存在有关政策，也不能说明内部审计的客观性高；选项ACD都是需要考虑的。
2、下列各项审计工作中，注册会计师不能利用内部审计工作的有（ ）。
A.评估重大错报风险
B.确定重要性水平
C.确定控制测试的样本规模
D.评估会计政策和会计估计
【答案】ABCD
【解析】内部审计的自主程度和客观性无法达到注册会计师审计所要求的水平，注册会计师应当对与财务报表审计有关的所有重大事项独立作出职业判断，不应完全依赖内部审计工作，如评估重大错报风险、确定重要性水平、确定样本规模、评估会计政策和会计估计等。
3、在确定是否可以利用内部审计工作时，注册会计师应当考虑的因素有（ ）。
A.内部审计人员与注册会计师沟通的充分性
B.内部审计人员的组织地位和薪酬水平
C.内部审计人员在执行工作时的职业关注
D.内部审计人员在评估重大错报风险和确定重要性水平方面具备的专业胜任能力
【答案】AC
【解析】选项B中，内部审计人员的薪酬水平并非注册会计师应当考虑的因素；选项D中，注册会计师应当对与财务报表审计有关的所有重大事项独立作出职业判断，如评估重大错报风险、确定重要性水平等。
【答案】C
【答案解析】注册会计师和专家就各自角色和责任达成的一致意见，可能还包括就各自的工作底稿的使用和保管达成的一致意见。当专家是项目组的成员时，专家的工作底稿是审计工作底稿的一部分，除非协议另作安排，外部专家的工作底稿属于外部专家，不是审计工作底稿的一部分。
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