偷税罪的主体是纳税人，而纳税人是由法律规定负有纳税义务的人。纳税义务源于税法规定的应税客体。该应税客体具体包括应税物和以货币形式表现出来的应税物的收入、收益以及与应税物相联系的应税行为。实际上，独立的机构或独立个人基于对应税物财产所有权的实际控制而成为纳税义务人。据此，在承包、租赁、挂靠、联营等经营方式中，根据具体的合同条款，如是独立的经营体、承包人、租赁人以承包为例，如果承包人拥有对所包企业的人、财、物、产供销权利，能独立从事经营活动，发包方只对其收取管理费税人。当前，在税收实践中，有的承包合同规定发包方代收代缴税金，发包方则负有纳税义务，成为纳税义务人，即实际是应税物财产所有权的实际控制者，则属于纳税义务人。
另外，对于个体工商户、私营企业擅自将自己的工商营业执照转借他人经营的，应确定实际经营者为纳税义务人。因为合法持有工商营业执照的人并没有参与实际的经营活动，不是应税财产的实际掌握和控制人，既不应承担因实际经营者的违法行为而产生的行政责任，更不应承担由实际经营者的犯罪行为而产生的刑事责任。
《刑法》第30条规定：“公司、企业、事业单位、机关、团体实施的危害社会的行为，法律规定为单位犯罪的，应当负刑事责任。”《刑法》第31条规定：“单位犯罪的，对单位判处罚金，并对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员判处刑罚。本法分则和其他法律另有规定的，依照规定。”根据《刑法》的规定偷税罪的犯罪主体为特殊主体，纳税人或扣缴义务人才可构成（税务人员作为此类犯罪的共犯除外）。在实际处理过程中，一般对单位判处罚金没有异议，但因偷税罪的特殊性，主要涉及到单位的财务处理问题，特别是企业法人代表及财务人员的责任划分问题。
按照以上两条刑法规定，单位犯偷税罪，财务人员作为直接责任人员需要承担刑事责任，但对单位的负责人是否需要承担刑事责任本法未作明文规定，特别是对于单位的负责人不知情或对税收法律法规规定不熟悉的情况下，单位的负责人是否还应承担刑事责任存在争议。对此种情况，根据《会计法》第四条规定：“单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。”这就明确规定了单位负责人的法律责任问题，单位负责人作为直接负责的主管人员应当承担刑事责任。
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